ДЕОФШОРИЗАЦИЯ

ДЕОФШОРИЗАЦИЯ

КОММЕНТАРИИ К ЗАКОНУ  «О КОНТРОЛИРУЕМЫХ ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЯХ (КИК)

Суть нововведений, вносимых Федеральным законом от 24.11.2014 №376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» состоит в том, что если у иностранной организации (ИО), контролируемой ЮЛ и/или ФЛ, являющимся налоговым резидентом РФ, формируется прибыль и с указанной прибыли не выплачиваются дивиденды, прибыль данной ИО включается в налогооблагаемую базу ЮЛ и/или ФЛ и подлежит налогообложению в России с уплатой в российский бюджет соответствующих налогов (на прибыль, НДФЛ). 

НОВЫЕ ПОНЯТИЯ

Контролируемая иностранная компания

КИК признается иностранная организация при одновременном выполнении  нескольких условий:

•  она не признаётся налоговым резидентом РФ;
• её контролирующими лицами являются ЮЛ или ФЗ, признаваемые налоговыми резидентами РФ;
• это иностранная структура без образования ЮЛ, контролирующими лицами которой являются ЮЛ и/или ФЛ,признаваемые налоговыми резидентами РФ. 

Налоговые резиденты

Налоговыми резидентами РФ признаются следующие организации: 

• российские организации;
• иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам
• налогообложения, - для целей применения этого международного договора;
• иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения. 

Иностранная компания может самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ. В этом случае при соблюдении действующего законодательства РФ в отношении налоговых резидентов РФ она не признается контролируемой иностранной компанией на основании ст. 25.13 НК РФ.

Критерии признания иностранной компании налоговым резидентом РФ указаны в ст. 246.2 НК РФ.

Физическое лицо будет являться налоговым резидентом, если оно фактически находилось в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 месяцев.

Если физлицо в течение года успевает побывать в нескольких странах, при этом ни в одной из них он не задерживается больше 183 дней, бывает сложно определить статус налогового резидента.  В этих случаях могут применяться дополнительные критерии, в соответствии с которыми данное физлицо может считаться налоговым резидентом того государства: 

• в котором он располагает постоянным доступным для себя жилищем;
• если он располагает постоянным, доступным для себя жилищем в нескольких государствах, то считается резидентом того, с которым имеет наиболее тесные личные и экономические связи. Здесь вступает  силу понятие так называемого центра жизненных интересов или места, где проживает его семья и находится бизнес, или
• если он обычно проживает в двух или нескольких государствах, или, если он обычно не проживает ни в одном из них, то считается резидентом того государства, гражданином которого является. 

 Следует помнить, что международные соглашения Российской Федерации могут устанавливать иные правила, которые могут иметь приоритет над положениями внутреннего законодательства.

Контролирующее лицо организации

Контролирующим лицом организации признается (п. п. 3 - 6 ст. 25.13 НК РФ): 

• ЮЛ или ФЛ, доля участия которого в организации более 25% (пп. 1 п. 3 ст. 25.13). В переходный период до 01.01.2016 - более 50%;
• ЮЛ или ФЛ (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми), доля участия которого в организации более 10%, если доля участия всех лиц - налоговых резидентов РФ в этой организации более 50% (пп. 2 п. 3 ст. 25.13). В переходный период до 01.01.2016 - более 50%;
• Лицо, не отвечающее признакам, установленным п. 3 ст. 25.13, но   осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (п. 5 ст. 25.13);
• Лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, вправе самостоятельно   признать себя контролирующим лицом по вышеперечисленным основаниям (п. 6 ст. 25.13).

НОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ: 

• ·        Уведомлять об участии в иностранных организациях и об учреждении иностранных структур без образования юридического лица 

Уведомление об участии представляется в налоговые органы по месту своего нахождения в срок не позднее 1 месяца с даты возникновения (изменения доли) участия, прекращения участия в иностранной организации.

Уведомление в отношении доли участия в иностранных организациях (учреждения иностранных структур без образования юридического лица) по состоянию на 15 мая 2015 г. должно было быть направлено в срок не позднее 15 июня 2015 г.

За нарушение срока подачи уведомления об участии в иностранных организациях или представление такого уведомления с недостоверными сведениями установлен штраф (п. 2 ст. 129.6 НК РФ). Его размер составляет 50 тыс. руб. в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо представлены недостоверные сведения. 

• ·        Уведомлять о контролируемых иностранных компаниях 

Уведомление о КИК представляется в налоговые органы по месту своего нахождения в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица. 

Уведомление о КИК, прибыль которых подлежит учету у контролирующего лица в 2016 г., направляется в налоговый орган не позднее 20.03.2017.

Если уведомление о контролируемых иностранных компаниях не подано в срок или представленные сведения недостоверны, нарушителю грозит штраф. Его размер составляет 100 тыс. руб. за каждую контролируемую иностранную компанию, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

• Уплачивать налог. Прибыль КИК приравнивается к прибыли (доходу) контролирующего лица и учитывается при определении его налоговой базы по НДФЛ или налогу на прибыль в соответствующих долях владения. 

Прибыль КИК учитывается в случае, когда ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, более 10 млн. руб. (в переходный период 2015г. – более  50 млн. руб.,  2016 г. – более 30 млн. руб.).

 Первым налоговым периодом, в котором прибыль КИК будет учтена в налоговой базе контролирующего лица, станет 2016 г., а датой включения прибыли в налоговую базу контролирующего лица - 31.12.2016.

 К прибыли КИК будет применяться ставка 20%, если КИК контролируется юридическим лицом, и 13%, если физическим лицом. При этом сумма прибыли может быть уменьшена на выплаченные из прибыли дивиденды (с некоторыми особенностями).

 Если у иностранной организации отсутствует возможность распределения прибыли между участниками по причине обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица.

 За неуплату (неполную уплату) контролирующим лицом налога с прибыли КИК установлен штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 тыс. руб. Ответственность за совершение данного правонарушения, применяется за налоговые периоды начиная с 2018 г. За нарушение допущенное в налоговых периодах 2015 - 2017 гг., налогоплательщика - контролирующее лицо оштрафовать нельзя.

 Кроме этого, за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу в 2015 - 2017 гг. прибыли контролируемой иностранной компании, уголовная ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме (ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ). 

•       Представлять финансовую отчетность (иные документы) контролируемой иностранной компании;

Контролирующее лицо обязано вместе с декларацией по налогу, при определении базы по которому учитывается прибыль КИК, представить:

        - финансовую отчетность (в случае ее отсутствия - иные документы) КИК;

        - аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с ее личным законом проведение аудита                     обязательно или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Указанные документы (их копии) должны быть переведены на русский язык и заверены должным образом. 

За непредставление контролирующим лицом указанных документов установлен штраф в размере 100 тыс. руб. (п. 1.1 ст. 126 НК РФ). Объективная сторона названного правонарушения выражена в отказе указанного лица представить имеющиеся у него документы, а равно ином уклонении от представления таких документов либо представлении документов с заведомо недостоверными сведениями.